服务业营业税税率 【营改增】生活服务业政策指引篇（超全必看！）

根据财税[2016]36号及其配套文件，生活服务是为满足城乡居民日常需求而提供的各种服务活动。生活服务业包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务等生活服务。

一、征税范围

1、后，提供杀虫、灭蟑螂服务，应按哪些项目征收？

答:应向居民提供日常服务。

2.酒店式公寓每月或每季度为客户提供住宿服务，同时提供客房服务。住宿服务还是房地产租赁服务征收增值税？答:客房服务与住宿服务同时提供，按住宿服务征收增值税。

3.酒店作为注册公司出租给他人。在计算缴纳增值税时，这种收入是住宿服务租赁的还是房地产租赁的？答:提供客房服务是基于住宿行业，不提供住宿服务是基于房地产租赁。

4.酒店长期被某公司高层覆盖，合同规定有线电视费用由自己支付。这样的业务收入应该归为住宿服务还是房产租赁？

5.酒店的会议室出租给其他公司开会。是租出去做会展服务还是做房地产？答:会议服务根据会议和展览服务提供，非会议服务根据房地产租赁。

6.某企业是建材城，主营业务是出租摊位。这种业务是按房产出租还是按生活服务业征收？答:企业应按房地产经营租赁缴纳增值税。

7.营改增后，为企业提供安全服务需要缴纳哪些增值税项目？答:增值税按业务辅助服务缴纳。根据《财政部、国家税务总局关于全面推进营业税改征增值税试点工作的通知》(财税[2016]36号附件:销售服务、无形资产和房地产说明)，业务辅助服务包括企业管理服务、经纪服务、人力资源服务和安全保障服务。其中，保安服务是指为人身安全和财产安全提供保护，维护社会秩序的经营活动。包括住宅安防、特种安防、安防系统监控等安防服务。

8.车坏了之后，拖车服务属于这种营改增的什么服务？答:生活服务——其他生活服务。

9.如何理解景点门票的适用征税范围？答:景点门票适用于生活服务中文化体育服务和旅游娱乐服务的征税范围界定。相关政策方针如下:

(1)根据定义，文化服务是指为满足公众文化需求而提供的各种服务。包括:文艺创作、艺术表演、文化竞赛、图书馆图书资料借阅、档案档案管理、文物和非物质遗产保护、举办宗教活动、科技活动、举办文化活动和提供游览场所。旅游服务是指根据旅游者的要求，安排交通、观光、住宿、餐饮、购物、娱乐、商务等服务的经营活动。根据征税范围的标注，景区门票不属于组织交通、游览、住宿、餐饮、购物、娱乐、商务等服务的经营活动，属于“提供游览场所”的文化服务。所以景区门票是要进行文化服务的，要缴纳增值税。

(2)根据《营业税改征增值税试点项目有关事项的规定》，提供文化服务的普通纳税人可以选择适用简易计税方法。

(三)试点纳税人取得的景点门票收入，包括娱乐等提供文化服务以外的应税行为收入的，应当单独核算。未单独核算的，从高适用税率或征收率中扣除。

10.停车服务属于这种营改增的什么服务？答:车辆停放服务按房地产经营租赁服务缴纳增值税，旧停车场收取的停车费可按5%的税率征税。

二、税率和征收率

1.生活服务税率和征收率是怎么规定的？答:一般纳税人提供生活服务适用税率为6%；小规模纳税人和一般纳税人选择适用简易计税方法的，征收率为3%。

2.营改增后，个人租赁住房增值税税率是多少？答:根据《财政部、国家税务总局关于全面推进营业税改征增值税试点工作的通知》(财税[2016]36号)附件2《关于营业税改征增值税有关事项的规定》，个人出租房屋计税金额按5%减1.5%的税率计算。

3.普通纳税人租房可以选择简单征收吗？答:普通纳税人出租2016年4月30日前取得的房地产时，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。一般纳税人出租2016年5月1日后取得的房地产，适用一般计税方法。

4.如果营改增后增加物业管理公司，同时有房屋租赁业务，能否先开租赁发票，再开物业服务费发票，区分不同的税率？答:《财政部国家税务总局关于全面推进营业税改征增值税试点工作的通知》(财税[2016]36号)第三十九条规定，纳税人兼营货物、劳务、服务、无形资产或者不动产。适用不同税率或者征收率的，应当分别核算不同税率或者征收率的销售额；未单独核算的，从高适用税率。所以可以按不同的税率发行。同一张发票可以开不同的税率。

5.物业公司代表开发商管理房屋租赁的，产权不属于物业公司。开具发票的税率是多少？答:物业向承租人开具增值税发票的，应当按照房地产租赁适用税率开具增值税发票。一般纳税人适用税率为11%；小规模纳税人的适用税率为5%。

6.问:营改增后，生活服务业纳税人的税率发生了哪些变化？答:生活服务业纳税人原来适用的是5%的营业税税率。营改增试点后，生活服务业纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人适用税率为6%；小规模纳税人征收率为3%。

7.问:营改增后，生活服务业纳税人的税负是否明显减轻？答:生活服务业是营改增试点户数最多的行业。生活服务业大量纳税人为中小企业，属于小规模增值税纳税人。生活服务业纳税人原营业税税率为5%，营改增后小规模纳税人单纯按3%的税率征收。比如某酒店(餐饮服务纳税人)，年收入309万，要缴纳营业税= 309×5% = 15.45万。营改增试点后，酒店销售额不足500万元，可选择小规模纳税人计税，酒店需缴纳的增值税= 309/(1+3%) × 3% = 9万。从两类税种的纳税数据计算可以看出，营改增后，生活服务业小规模纳税人的税负明显减轻。

三.应纳税额的计算

1.问:选择差别征税的纳税人应该使用什么凭证？答:根据《营业税改征增值税试点工作规定》(财税[2016]36号附件2)第十一条第一款第三项规定，提供旅游服务的试点纳税人选择差额征税的，从总价中扣除的价格和价外费用，应当按照法律、行政法规和国家税务总局的规定取得有效证明。否则不予扣除。有效凭证有五种:(1)发票是向国内单位或个人付款的合法有效凭证。

(2)支付给境外单位或个人的款项，应由该单位或个人的收款凭证合法有效地证明。税务机关对收款凭证有疑问的，可以要求其提供境外公证处的确认证明。

(三)缴纳的税款具有法律效力。

(四)扣除的政府性基金、行政事业性收费或者支付给政府的土地价款，应当经省级以上财政部门监制(印制)的财政票据合法有效地证明。(五)国家税务总局规定的其他证明。纳税人取得的上述凭证为增值税抵扣凭证的，不得从销项税额中抵扣进项税额。

2.劳务派遣服务可以按差价征税吗？

答:根据《财政部、国家税务总局关于进一步明确和全面推进劳务派遣服务和收费公路通行费抵扣政策的通知》(财税[2016]47号)，一般纳税人提供劳务派遣服务。根据《财政部、国家税务总局关于全面推进营业税改征增值税试点工作的通知》(财税〔2016〕36号)的有关规定，取得的总价和额外费用为你也可以选择差额纳税，以取得的总价和额外费用，以及扣除用人单位支付给被派遣员工的工资和福利、为其办理社会保险和住房公积金后的余额作为销售额。增值税按简单计税方法计算缴纳，税率为5%。小规模纳税人可按照《财政部、国家税务总局关于全面推进营业税改征增值税试点工作的通知》(财税〔2016〕36号)的有关规定提供劳务派遣服务，以取得的总价和价外费用作为销售额。按照简单的计税方法，增值税按3%的税率计算缴纳；也可以选择差额纳税，以取得的总价和额外费用，扣除用人单位支付给被派遣员工的工资和福利，为其办理社会保险和住房公积金后的余额作为销售。增值税按简单计税方法计算缴纳，税率为5%。选择差额纳税的纳税人，应当向用人单位收取支付被派遣劳动者工资、福利以及为其办理社会保险和住房公积金的费用，不得开具普通发票。劳务派遣服务是指劳务派遣公司向用人单位派遣员工，接受用人单位的管理，为其工作，以满足用人单位各种灵活就业的需要的服务。

3.公司在酒店会议培训期间取得的住宿餐饮费用增值税专用发票是否可以抵扣进项税？答:一般纳税人可以按规定抵扣住宿费专用发票。企业购买餐饮服务，不得从销项税额中扣除进项税额。

4.营改增后旅行社提供旅游服务，机票在计算销售额时可以扣除吗？答:是的。根据《财政部、国家税务总局关于全面开展营业税改征增值税试点工作的通知》(财税[2016]36号)附件2的规定，试点纳税人在提供旅游服务时，可以选择获得总价和额外费用，扣除住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接受旅游服务的旅游企业的差旅费后的余额为销售额。试点纳税人选择上述方法计算销售额收取和支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，但可以开具普通发票。

5.营改增后有哪些增值税抵扣凭证？答:根据《财政部、国家税务总局关于全面推进营业税改征增值税试点工作的通知》(财税[2016]36号)附件1，增值税抵扣凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税完税凭证、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。

6.问:营改增后，提供旅游服务的纳税人如何计算应税销售额？答:提供旅游服务的试点纳税人在计算应税销售额时适用差别税收政策。财税[2016]36号《营业税改征增值税试点工作规定》附件二第一条第三款第八点规定，试点纳税人提供旅游服务时，可以选择取得总价和额外费用，扣除向旅游服务购买者收取的住宿、餐饮、交通、签证、入场费和支付给其他旅游企业的差旅费后的余额为销售额。

7.餐饮业普通纳税人采购农业生产者生产的农产品时，如何使用农产品采购发票计算抵扣进项税额？答:餐饮业增值税一般纳税人购买农业生产者生产的农产品时，可以使用国家税务机关监管的农产品购买发票，按照现行规定计算抵扣进项税额。有条件的地区要积极推行餐饮业农产品进项税额核定抵扣办法，按照《财政部、国家税务总局关于部分行业试行农产品增值税进项税额核定抵扣办法的通知》(财税〔2012〕38号)的有关规定计算抵扣进项税额。

8.酒店业给的餐饮服务算不算销售？答:在酒店住宿期间免费提供餐饮服务(多为早餐)是酒店的一种营销模式。消费者也统一支付了对价，适用税率相同，不应该列为销售范围，不需要收取额外的价格。增值税根据酒店收取的实际价格和适用的税率计算和支付。

9.餐饮企业的一般纳税人购买新鲜食材，在用完之前就会过期或变质。是非正常损失吗？已经抵扣的进项税需要转出吗？答:这些情况不应归咎于非正常损失中规定的因管理不善造成的货物霉变变质，不应作为投入转出处理。

10.住宿行业的酒店在房间里卖食品和饮料。如何确定它们是混合运行还是并发运行？另外，酒店免费提供的饮料和早餐是兼职出售还是混合出售？要不要当销售征税？答:混合销售是指一笔交易下不同的应税行为，同时销售是指两笔或两笔以上的交易。在酒店房间里卖饮料和食物是一项兼营业务。房间内的免费早餐和免费食物、饮料和洗漱用品不能根据同时营业和视同销售征税。

11.餐饮企业在提供餐食的同时销售烟酒，如何确定是混售还是兼营？答:餐饮企业在提供餐饮的同时销售烟酒，也是一种混合餐饮服务。烟酒和菜品一样，可以分开定价，但不能按照并发操作分开征税。这些东西，加上厨师和服务人员的劳动，就形成了餐饮服务。

12.营改增后，如果纳税人提供代理服务，是否有差别征税的规定？答:是的。根据《财政部、国家税务总局关于推进营业税改征增值税试点工作的通知》(财税[2016]36号)附件2的规定，经纪代理服务的销售额为扣除委托方收取和支付的政府性基金或行政性收费后的余额。向委托方收取的政府性基金或行政性收费不得开具增值税专用发票。

四.收集和管理

1.营改增项目5月1日前已缴纳营业税。普通增值税发票需要在5月1日后缴纳增值税吗？答:不需要。

2.营改增后，地税发票仍可开至6月30日。那段时间开的发票应该在地税还是国税申报？答:6月30日前继续使用地税发票，在国税申报缴纳增值税。

3.如果从事生活服务业的纳税人适用税率为6%计算销项税，纳税人取得的17%进项税发票是否可以按规定抵扣？答:是的。

4.员工出差，拿到住宿费用增值税专用发票，是否可以按要求抵扣进项？

5.单位对享受地方税的差额有营业税政策，允许扣除项目金额，但仍有未完成金额。我该怎么办？答:根据《财政部国家税务总局关于全面推进营业税改征增值税试点工作的通知》(财税[2016]36号)附件2的规定，试点纳税人有应税行为，按照国家有关营业税政策征收营业税。如果取得的总价和额外费用不足以抵扣允许抵扣的金额，在纳入营改增试点之日之前未抵扣的部分，在计算试点纳税人增值税应税销售额时不予抵扣，并向原主管地方税务机关申请退税。

6.如果企业有应税行为，在营改增试点前已经缴纳营业税，那么营改增试点后扣除营业额应该如何申请退税？答:根据《财政部、国家税务总局关于推进营业税改征增值税试点工作的通知》(财税[2016]36号)附件2的规定，试点纳税人在纳入营业税改征试点之日前已有应税行为并缴纳营业税。营业税改征试点后发生退税的，应向原主管地方税务机关申请退还已缴纳的营业税。

7.企业注册为一般纳税人，是否可以转为小规模纳税人？答:根据《财政部国家税务总局关于开展营业税改征增值税试点工作的通知》(财税[2016]36号)附件1第五条规定，除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人，不得转为小规模纳税人。

8.问:生活服务业的普通纳税人和小规模纳税人在税收待遇上有什么区别？答:提供生活服务年增值税销售额超过500万元人民币(含)的纳税人为普通纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。此外，销售额不超过500万元的纳税人，只要会计核算健全，能够提供准确的纳税信息，就可以作为一般纳税人向主管税务机关登记。

一般纳税人和小规模纳税人在税收待遇上有以下区别:

(1)开具增值税专用发票:普通纳税人可以自行开具增值税专用发票，小规模纳税人不能自行开具增值税专用发票。如果买方要求开具专用发票，小规模纳税人可以向主管税务机关申请开具专用发票。

(2)进项税额抵扣:一般纳税人可凭增值税专用发票等抵扣凭证按规定抵扣税款，小规模纳税人不享有抵扣税款的权利。

(3)计税方式:一般纳税人适用一般计税方式，小规模纳税人适用简单计税方式。

五、发票管理

1.旅游业取得的差异项目凭证为营业税发票。能否作为营改增后的差别征税凭证？

回答:

一、根据《财政部国家税务总局关于全面推进营业税改征增值税试点工作的通知》(财税[2016]36号)附件二第一条规定:“(三)销售。..................................................................................................................................................................................否则不予扣除。上述凭证是指: (一)发票是向境内单位或个人支付款项的合法有效凭证。……"

2.根据《国家税务总局关于全面推进营业税改征增值税试点税收征管问题的公告》(2016年国家税务总局公告第23号)，自2016年5月1日起，地方税务机关不再向试点纳税人开具发票。试点纳税人已收到地方税务机关印制的发票和以本人名义印制的发票，可继续使用至2016年6月30日。特殊情况经省国家税务局确定，使用期限可适当延长，最迟不超过2016年8月31日。因此，2016年5月1日后旅游纳税人取得的营业税发票可以作为抵扣差额的证明。

2.如果同时存在营业税发票和增值税发票，并且发生了增值税业务，是否可以开具营业税发票？

答:已收到国税机关发票的纳税人，应注销地税机关开具的发票。

3.营改期间什么情况下不开增值税专用发票？

回答:

(一)根据《财政部国家税务总局关于全面推进营业税改征增值税试点工作的通知》(财税[2016]36号)附件1的规定，有下列情形之一的，不得开具增值税专用发票:

(a)向消费者出售服务、无形资产或房地产。

(2)免征增值税的应税行为。"

(二)根据《财政部、国家税务总局关于全面推进营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件1第三十三条规定，有下列情形之一的，按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票:

(一)一般纳税人的会计核算不完善，或者不能提供准确的纳税信息。(二)应办理而未办理的一般纳税人资格登记。

(3)零税率增值税应税服务不开具增值税专用发票。

(4)根据《财政部、国家税务总局关于全面推进营业税改征增值税试点工作的通知》(财税[2016]36号)附件2，金融商品转让不得开具增值税专用发票。

(5)经纪代理服务，以取得的总价和价外费用，扣除向委托方收取并代其支付的政府资金或行政费用后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或行政性收费不得开具增值税专用发票。

(6)试点纳税人为有形动产提供融资性售后回租服务，向承租人收取的有形动产价款本金不得开具增值税专用发票，可开具普通发票。

(7)提供旅游服务，可不开具增值税专用发票，但扣除总价和额外费用的旅游费用对外支付，可开具普通发票。"

(八)纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的，应当向用人单位收取为劳务派遣员工支付工资、福利以及为其办理社会保险和住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，但可以开具普通发票。

(9)提供人力资源外包服务的纳税人按经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括代委托单位支付给委托单位员工的工资和代理人缴纳的社会保险和住房公积金。委托方代收代付的工资和经办机构缴纳的社会保险和住房公积金不得开具增值税专用发票，但可开具普通发票。

4.试点纳税人已收到地方税务机关印制的票证、交(桥)费发票、定额发票、客运发票和二手车销售统一发票。服务期也是到6月30号吗？

答:是的。试点纳税人已收到地方税务机关印制的发票和以本人名义印制的发票，可继续使用至2016年6月30日。特殊情况经省国家税务局确定，使用期限可适当延长，最迟不超过2016年8月31日。

5.5月1日后，医院能否直接为企业提供医疗服务开具增值税专用发票？答:营改增后，医疗机构提供的医疗服务免征增值税。医院选择适用免税政策的，不能开具增值税专用发票。

6.健身场所可以开具增值税专用发票吗？答:一般纳税人提供健身服务，不能为消费者开具增值税专用发票。在其他情况下，可以根据需要使用增值税专用发票。

7.物业费和水电费可以开增值税专用发票吗？答:在租赁给其他个人的情况下，不能开具增值税专用发票。与公司经营有关的事项可以开具增值税专用发票。

8.自来水公司和供电局收的水电费，物业公司开什么发票？供水公司和供电局在公司代收并提交后开什么发票？答:物业公司收取的水电费，增值税发票应按所售货物适用的税率开具。自来水公司、供电局可以给物业公司开具增值税专用发票。

9.业务增加后旅游发票开具有什么特殊规定？答:根据《财政部国家税务总局关于推进营业税改征增值税试点工作的通知》(财税[2016]36号)附件2，试点纳税人可以选择获得提供旅游服务的总价和额外费用，扣除旅游服务购买者支付给其他单位或个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、入场费、差旅费后的余额为销售。

10.问:生活服务业普通纳税人开具的增值税专用发票是否可以全部抵扣？答:财税[2016]36号《营业税改征增值税试点实施办法》附件一第二十七条第六款明确规定，纳税人购买餐饮服务、日常服务、娱乐服务等，不得从销项税额中抵扣进项税额。因此，餐饮业、娱乐业、居民日常服务业的普通纳税人开具的增值税专用发票不能用于进项抵扣。

11.开具增值税专用发票时，酒店能否要求客人另外提交营业执照、税务登记证、开户许可证、组织机构代码证、增值税一般纳税人资格登记表等证明材料的复印件？答:根据《财政部、国家税务总局关于全面推进营业税改征增值税试点工作的通知》(财税[2016]36号)及现行增值税发票开具规定，进销存过程中，购买方无需向销售方提供营业执照。税务登记证、开户许可证、组织机构代码证、增值税一般纳税人资格登记表等证明材料，只需要正确填写纳税人名称、纳税人识别号、地址电话、开户银行等即可，当然，在企业实际经营活动中，如签订购销合同，应卖方要求提供相关证明或证明材料，这是企业经营活动的内容，而不是开具发票的要求。

12.单位和个人购买商品、服务、无形资产或不动产，索取增值税发票时，是否要求向卖方提供买方名称、纳税人识别号、地址及电话、银行及账号信息、相关证明或其他证明材料？答:近日，中华人民共和国国家税务总局明确了增值税发票问题。一、增值税纳税人购买货物、服务、无形资产或不动产，要求开具增值税专用发票时，必须向卖方提供买方名称(非自然人)、纳税人识别号、地址及电话、银行及账号，无需提供相关证明或其他证明材料。二、个人消费者购买商品、服务、无形资产或不动产，索取增值税发票时，无需向销售者提供纳税人识别号、地址及电话、银行及账户信息，也无需提供相关证明或其他证明材料。

不及物动词税收优惠

1.问:营改增后，生活服务业有哪些税收优惠政策？

答:生活服务业与居民日常生活息息相关。与其他试点行业相比，优惠政策更为细化，以教育和医疗为主。根据《营业税改征增值税试点过渡政策规定》(财税[2016]36号附件3)，下列服务可享受增值税免税:

(1)托儿所和幼儿园提供的照料和教育服务。

(2)机构提供的养老服务。

(3)福利机构为残疾人提供的护理服务。

(4)婚姻介绍服务。

(5)殡葬服务。

(六)医疗机构提供的医疗服务。

(七)从事学历教育的学校提供的教育服务。

(8)学生勤工俭学提供的服务。

(九)纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位、美术馆、展览馆、书画院和图书馆在各自所在地提供文化体育服务的首张门票收入。

(十)在寺院、寺庙、清真寺、教堂举办文化宗教活动的门票收入。(11)2017年12月31日前，科普单位的门票收入，以及县级以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入。

(十二)政府举办的从事学历教育的高、中、小学(不含直属单位)取得的收入，全部归学校所有。

(十三)政府举办的职业学校设立的企业，主要为在校学生提供实习场所，由学校出资，由学校举办，归学校所有，从事《销售服务、无形资产或房地产说明》中的“现代服务”(不含融资租赁服务、广告服务等现代服务)和“生活服务”(不含文化体育服务、其他生活服务、桑拿、氧吧)。

(14)家政服务企业员工自制家政服务员提供家政服务的收入。(十五)随军家属就业: (一)新办企业为随军家属就业提供的应税服务，自领取税务登记证之日起3年内免征增值税。②从事个体经营的随军家属，其提供的应税服务自税务登记之日起3年内免征增值税。

(16)军队转业干部就业:①自谋职业的军队转业干部，自领取税务登记证之日起3年内免征增值税。(二)为自主择业的军队转业干部安置就业的新办企业，自主择业的军队转业干部安置占企业总数60%(含)以上的，其提供的应税劳务自领取税务登记证之日起3年内免征增值税。

2.问:营改增后，生活服务业有哪些增值税抵扣规定？答:根据财税[2016]36号《营业税改征增值税试点过渡政策规定》附件3，以下服务可享受增值税抵扣:

(1)退役士兵创业就业。对于自谋职业的退役士兵从事个体经营的，3年内实际缴纳增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加和。限额标准最高可达20%，由各省、自治区、直辖市人民政府确定。商贸企业加工企业、服务型企业、劳动就业服务企业、街道社区加工性质的小型企业单位，新增岗位中，当年新招收自谋职业退役士兵的，签订一年以上劳动合同，依法缴纳社会保险费，三年内根据实际从业人数，依次扣除增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、优待金。定额标准为每人每年4000元，最高增加50%，由各省、自治区、直辖市人民政府确定。以上税收优惠政策均为过渡性政策，实施期限为2016年5月1日至2016年12月31日。2016年12月31日未享受三年的纳税人，可继续享受至三年期满。

(2)失业人员的就业。持2015年1月27日前取得的《就业创业证》或《就业失业登记证》从事个体经营的，3年内每户每年8000元。